Ａ公司为一家2009年度1月成立的外商投资企业
在筹建期间，该公司购入Windows XP正版软件和一整套用友财务软件，均取得增值税专用发票
该公司财务人员已将以上两类软件均记入固定资产，并抵扣了相应的增值税进项税额。
在2009年度由于业务需要，他们分别对Windows XP正版软件和用友财务软件进行了升级，并支付了一定的升级费

问题：

1、以上两类软件应记入固定资产还是无形资产
2、记入固定资产的进项税（根据《增值税暂行条例》）可以进行抵扣，那么若记入无形资产的增值税进项税额可以抵扣吗？
3、软件升级费用如何作会计和税务处理？

推理及讨论：

S1. 公司购入的Windows XP 正版软件和财务软件应该记入固定资产还是无形资产？

A、Windows XP 正版软件的记入？

相关法规：企业会计准则第4号——固定资产（2006）

第八条 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

结论：　购置的XP正版软件属于电脑设备功能正常发挥的必要部件，按照＜企业会计准则＞的规定，固定资产达到预定可使用状态之前发生的全部费用，均应当并入固定资产原价处理，按照规定的折旧方法进行相关处理。因此此软件应该记入固定资产。

B、用友财务软件的记入？

企业会计准则第4号　－　固定资产第三条　规定：固定资产是具有1) 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的2) 使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
固定资产是有形资产，是看的见、摸得着的物体。
购买的财务软件，既看不见、又摸不着，财务软件可以通过支持它的系统软件和硬件，而不是有形的实物形态，所以它不能算作是有形资产。

结论：财务软件不属于固定资产的范畴，因此记入无形资产。

S2 记入固定资产的进项税可以进行抵扣(这里不做解释了)，那么记入无形资产的软件的增值税进项税额可以抵扣吗？

增值税应税项目的概念：

在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照《增值税暂行条例》缴纳增值税。

增值税进行不可以抵扣的分类解释：

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
非增值税应税项目是指提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程
不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。
下列项目免征增值税:

（一）农业生产者销售的自产农产品；
（二）避孕药品和用具；
（三）古旧图书；
（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
（七）销售的自己使用过的物品。
除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
非正常损失是因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

结论：反推可知，记入无形资产的财务软件不属于以上增值税暂行条例中所列的不可以抵扣的项目，因此应该属于可以抵扣的。

企业购置的软件凡取得增值税专用发票并用于增值税应税项目的，均可以抵扣进项税额。

S3? 软件升级费用如何作会计和税务处理？

此问题未有相关支持，根据讨论与推理，得出如下结论：
软件的升级会使得软件功能更强大，应该资本化处理。
根据一致性原则

A、进行升级的软件若前期记入固定资产，那此笔升级费用也应计入固定资产原值
B、进行升级的软件若前期记入无形资产，那此笔升级费用也应记入无形资产，连同前面未摊完毕的无形资产一起进行摊销

附注：
财税【2008】第001号
企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。